Determinación de oficio sobre base presunta en el impuesto sobre los ingresos brutos: análisis en la Provincia de San Juan

Abstract

Este trabajo tiene como objetivo analizar el procedimiento de determinación de oficio sobre base presunta en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos en la Provincia de San Juan, particularmente en aquellos supuestos de incumplimiento de los deberes formales o inconsistencias en las declaraciones presentadas por el contribuyente. En dichos casos, la Dirección General de Rentas se encuentra facultada para estimar la base imponible mediante parámetros indirectos y presunciones legalmente previstas. La investigación se desarrolla en el marco de los principios constitucionales de legalidad, razonabilidad, capacidad contributiva, igualdad y derecho de defensa, con el propósito de evaluar la validez y proporcionalidad del procedimiento aplicado. El trabajo combina un análisis teórico y normativo de la Constitución Nacional, el Código Tributario Provincial y la jurisprudencia relevante, complementado con un relevamiento empírico efectuado a agentes del área Fiscalización de la D.G.R.. Finalmente, se concluye que la determinación de oficio sobre base presunta constituye una herramienta eficaz para fortalecer la capacidad recaudatoria del Estado y reducir los márgenes de evasión, si apartarse de las garantías constitucionales del contribuyente. Introducción El presente trabajo tiene como finalidad abordar el procedimiento de determinación de oficio sobre base presunta aplicado por los fiscos locales, tomando como referencia el análisis de la Provincia de San Juan. La temática adquiere especial relevancia dentro del ámbito tributario, en tanto permite analizar las facultades de fiscalización y determinación de la Administración Tributaria frente a situaciones de incumplimiento por parte del contribuyente, así como su vinculación con los principios constitucionales que rigen la materia. En primer lugar, se desarrollará el planteamiento del problema que motiva la investigación, junto con la metodología empleada y los objetivos generales y específicos propuestos para el desarrollo del trabajo. Posteriormente, en el segundo capítulo, se abordarán los conceptos generales vinculados a los tributos, sus características y clasificación. Asimismo, se analizarán los principios constitucionales aplicables al derecho tributario, tales como legalidad, igualdad, razonabilidad, capacidad contributiva y debido proceso. Finalmente, se desarrollará el concepto de impuesto como una de las especies tributarias, haciendo especial énfasis en los mecanismos de determinación de la obligación tributaria. En el tercer capítulo se analizará específicamente el Impuesto sobre los Ingresos Brutos, desarrollando aquellos conceptos que resultan necesarios para comprender su aplicación práctica. En este sentido, se estudiarán sus características principales, el hecho imponible, la base imponible, las alícuotas aplicables, las deducciones y exenciones previstas normativamente, así como los sujetos alcanzados por el tributo. A continuación, se expondrán las facultades de la Dirección General de Rentas, con especial referencia a los mecanismos de determinación de oficio sobre base presunta, evaluando su regulación normativa, su aplicación práctica y sus efectos sobre los contribuyentes. Asimismo, se desarrollarán las distintas acciones y recursos administrativos y judiciales previstos para garantizar el derecho de defensa frente a las resoluciones dictadas por el organismo fiscal. 1 Seguidamente, se analizarán distintos antecedentes jurisprudenciales con el objeto de evaluar el modo en que los principios constitucionales que rigen la materia tributaria son aplicados en situaciones concretas vinculadas con las determinaciones de oficio. Finalmente, se presentará el trabajo de campo realizado mediante encuestas a agentes del área de Fiscalización de la Dirección General de Rentas de la provincia de San Juan, a fin de conocer la aplicación práctica del procedimiento de determinación sobre base presunta y su vinculación con la eficacia recaudatoria y las garantías constitucionales del contribuyente. A partir de ello, se efectuará el correspondiente análisis de los resultados obtenidos y, posteriormente, se desarrollarán las conclusiones del trabajo. 2